רווחים ממטבעות דיגיטליים אינם נמצאים מחוץ למערכת המס הישראלית. בהתאם לעמדת רשות המסים, ביטקוין, את'ריום ומטבעות מבוזרים אחרים נחשבים ל"נכס" לצורכי מס. לכן, מכירה, המרה או שימוש בקריפטו עשויים ליצור אירוע מס, גם כאשר הכסף עדיין לא הועבר לחשבון הבנק. אולם, כפי שמציין עורך דין דורון לוי, השאלה המורכבת יותר היא כיצד יסווג הרווח: כרווח הון שנוצר מהשקעה, או כהכנסה שוטפת מפעילות עסקית?
ברירת המחדל: השקעה הונית בנכס דיגיטלי
כאשר אדם פרטי רוכש מטבע דיגיטלי כהשקעה, מחזיק בו ולאחר זמן מוכר אותו ברווח, נקודת המוצא היא שמדובר ברווח הון. הרווח מחושב בדרך כלל כהפרש בין שווי התמורה במועד המימוש לבין עלות רכישת המטבע, תוך התחשבות בהוצאות המותרות בניכוי.
גם החלפה של מטבע דיגיטלי אחד במטבע אחר נחשבת, לפי עמדת רשות המסים, למימוש של הנכס הראשון. כך, למשל, המרת ביטקוין באת'ריום עשויה ליצור חבות מס, אף שלא התקבלו שקלים, דולרים או כסף מזומן אחר. גם רכישת מוצר או שירות באמצעות קריפטו נחשבת למעשה למכירת המטבע ששימש לתשלום.
מתי השקעה הופכת לפעילות עסקית?
משך החזקת המטבע אינו המבחן היחיד. רווח שהושג בתוך מספר ימים אינו הופך אוטומטית להכנסה מעסק, בדיוק כפי שהחזקה ממושכת אינה מבטיחה תמיד סיווג הוני. הסיווג נקבע על פי מכלול נסיבות הפעילות ובהתאם למבחנים שהתפתחו בפסיקה.
בין המבחנים המרכזיים שנבחנים:
- תדירות העסקאות ומספר הקניות, המכירות וההמרות.
- היקף הכספים המושקעים והמחזור הכולל.
- תקופות ההחזקה במטבעות.
- רמת הידע, הניסיון והבקיאות של המשקיע.
- שימוש במימון חיצוני, באשראי או במינוף.
- קיומו של מנגנון מסודר, תוכנות מסחר, עובדים או יועצים.
- הזמן המוקדש לפעילות ומידת התלות בה כמקור הכנסה.
- הנסיבות הכוללות והמטרה הכלכלית של הפעולות.
אין מבחן אחד שמכריע לבדו. בית המשפט ורשות המסים בוחנים את התמונה המלאה ואת האופן שבו הפעילות מתנהלת בפועל.
סוחר אקטיבי או משקיע פרטי?
אדם שביצע מספר רכישות נקודתיות, החזיק במטבעות כחלק מתיק השקעות ומימש אותם ללא מערך מקצועי, עשוי להיחשב למשקיע הוני. לעומת זאת, פעילות יומיומית הכוללת מאות עסקאות, שימוש באלגוריתמים, מינוף, מעקב מקצועי, מומחיות משמעותית וניהול שיטתי עשויה לקבל אופי עסקי.
גם העובדה שלא נפתח עסק רשמי אינה מונעת מרשות המסים לקבוע בדיעבד כי הפעילות הייתה עסקית. במקרה כזה הרווחים עשויים להיות מחויבים במס לפי מדרגות המס האישיות, ולצד מס ההכנסה עלולות להתעורר השלכות הנוגעות לביטוח לאומי, לניהול ספרים ולסיווג הפעילות לצורכי מע"מ.
תיעוד נכון יכול להכריע את השומה
משקיעי קריפטו נדרשים לשמור תיעוד מלא של הרכישות, כתובות הארנקים, ההעברות, עמלות המסחר, ההמרות ושווי המטבעות במועד כל פעולה. ריבוי ארנקים וזירות מסחר אינו פוטר מחובת הדיווח, ומכירת נכס הוני מחייבת ככלל דיווח ותשלום בהתאם להוראות סעיף 91 לפקודת מס הכנסה.
הגבול בין השקעה פרטית לעסק אינו תמיד חד. לכן, כאשר קיימת פעילות בהיקף משמעותי או בתדירות גבוהה, מומלץ לבחון את הסיווג לפני הגשת הדוח ולא רק לאחר קבלת דרישה מרשות המסים. תכנון ותיעוד מוקדם יכולים לצמצם מחלוקות, למנוע חבויות בלתי צפויות ולהבטיח דיווח נכון של הרווחים וההפסדים.
המאמר נועד למידע כללי ואינו מהווה ייעוץ משפטי או ייעוץ מס פרטני.
