נאמנות היא אחד הכלים המשפטיים המורכבים והמרתקים בעולם המשפט והמיסוי. מדובר במנגנון שבו מעביר יוצר הנאמנות נכסים לידי נאמן, שמחזיק בהם לטובת נהנה או קבוצה של נהנים. השימוש בנאמנויות נולד מתוך צורך לייצר הפרדה בין בעלות משפטית לבין הזכאות הכלכלית, והוא מהווה פתרון למגוון מצבים – החל מתכנון העברת עושר בין-דורי, דרך ניהול נכסים של קטינים או חסויים, ועד הגנה על נכסים מפני סיכונים עסקיים.
במישור המיסוי, נאמנויות מעלות שאלות מורכבות במיוחד. עו"ד דורון לוי, מומחה לדיני מס בינלאומי, מסביר כי נקודת המוצא של רשויות המס היא למנוע שימוש בנאמנות כאמצעי מלאכותי שמטרתו היחידה היא התחמקות מתשלום מס. יחד עם זאת, הדין הישראלי מכיר בלגיטימיות של נאמנויות, וקובע הסדרים ייחודיים למיסוי שלהן. ההבחנה העיקרית היא בין נאמנות תושבי ישראל, שבה גם היוצר וגם הנהנים הם ישראלים, לבין נאמנות זרה, שבה אחד מן הגורמים קשור למדינה אחרת.
נאמנות ישראלית נחשבת לישות עצמאית לצורכי מס, ולעיתים קרובות נדרשת להגיש דו"ח שנתי לרשות המסים. הכנסות הנאמנות ממוסות בישראל בהתאם לכללי המס הכלליים, לרוב בשיעורים החלים על יחידים. לעומת זאת, נאמנות תושבי חוץ עשויה לזכות בהקלות מס או פטורים, בעיקר כאשר ההכנסות נובעות מנכסים מחוץ לישראל ואין לנהנים קשר הדוק לישראל. כאן עולה שאלת היקף ההטבות, והחשש שמא מדובר ב"נאמנויות מס" שנועדו להסתיר הכנסות.
בפועל, רבים משתמשים בנאמנויות כאמצעי להעברת נכסים בין דורות תוך הפחתת חבויות מס, ובמיוחד בהיעדר מס עיזבון בישראל. שימוש זה נחשב לגיטימי, כל עוד הוא נעשה בשקיפות ותוך עמידה בחובות הדיווח. אולם כאשר נאמנויות מוקמות במדינות מקלט מס, ללא תכלית כלכלית אמיתית, הן עלולות להיחשב כתכנוני מס מלאכותיים – דבר שעלול להוביל להטלת מסים כבדים ואף לקנסות.
במהלך השנים התפתח מנגנון של גילוי מרצון, שאפשר לישראלים שהקימו נאמנויות בחו"ל להסדיר את חבות המס שלהם מבלי להיחשף להליכים פליליים. עו"ד לוי היה בין הראשונים שעסקו בהסדרת נאמנויות בהקשר זה, והדגיש את החשיבות של פנייה יזומה לרשות המסים, כדי למנוע סיכונים משפטיים וכלכליים בעתיד.
הגישה המודרנית של רשויות המס בישראל מתיישרת עם מגמות בינלאומיות שמובילות ה-OECD והאיחוד האירופי. הדרישה לשקיפות, חילופי מידע אוטומטיים בין מדינות והחמרת הפיקוח על נאמנויות, כולם מבקשים לסגור את הפערים שבעבר אפשרו ניצול לרעה של מבני נאמנות.
יחד עם זאת, אסור לשכוח שנאמנות יכולה לשמש כלי חברתי וכלכלי חשוב. היא מאפשרת ניהול מקצועי של נכסים לטובת יורשים שטרם בשלו לנהל הון גדול, היא מגנה על נכסים מפני תביעות או חוסר יציבות עסקית, והיא יכולה לשרת מטרות פילנתרופיות ארוכות טווח. לכן, החשיבה האסטרטגית בהקמת נאמנות חייבת לשלב בין תכנון לגיטימי לצורך עסקי או משפחתי אמיתי, לבין התאמה לדיני המס.
לסיכום, מיסוי נאמנויות נע על הקו הדק שבין תכנון מס לגיטימי לבין חשש לניצול לרעה. עו"ד דורון לוי מדגיש כי המפתח טמון בשקיפות, בציות לחוק ובתכנון מוקדם, המשלב יצירתיות משפטית עם אחריות מקצועית. נאמנות שנבנית נכון יכולה להעניק יתרונות כלכליים ומשפטיים משמעותיים – אך נאמנות שמטרתה להסתיר הכנסות עלולה להפוך למלכודת מס הרסנית.
